9月1日后個(gè)體工商戶按新標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅
 
　　某個(gè)體工商戶業(yè)主，主要從事餐飲業(yè)，其個(gè)人所得稅征收方式為查賬征收，該企業(yè)自2010年經(jīng)營(yíng)以來(lái)，一直處于贏利狀態(tài)。該企業(yè)今年1月~8月份已實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額150000元，并按規(guī)定預(yù)繳了個(gè)人所得稅48000元。隨著新《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的施行，相關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率的變動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢，假如企業(yè)2011年1月~9月累計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額270000元，如何申報(bào)預(yù)繳9月的個(gè)人所得稅？
　　這里首先需要說(shuō)明的是，對(duì)于查賬征收的個(gè)體工商戶而言，其個(gè)人所得稅的繳納包括納稅年度期間的預(yù)繳和年度終了后的匯算清繳，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條第三款規(guī)定個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。還需要指出的是，就預(yù)繳稅款而言，由于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅稅率表的級(jí)距是按年所得額設(shè)計(jì)的，不是按月所得額設(shè)計(jì)的，故在預(yù)征月份所得稅時(shí)，首先應(yīng)把月份所得額換算為年所得額，然后依據(jù)上述稅率表計(jì)算出全年應(yīng)納稅額，再把全年應(yīng)納稅額除以12得出月份應(yīng)納稅額。
　　其次，關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第46號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條第二款及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]043）第三條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。隨著新個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例于9月1日的施行，相關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、含稅級(jí)距變動(dòng)與此前的相關(guān)規(guī)定有著較大的不同。如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）規(guī)定，投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由此前的24000元/年（2000元/月）提高為42000元/年（3500元/月）。因而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)區(qū)分兩個(gè)時(shí)間段進(jìn)行扣除。
　　再其次，新法施行后的個(gè)稅預(yù)繳與匯繳計(jì)算。
　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：
　　前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8÷12，后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4÷12，全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。
　　就本例而言：（1）9月份應(yīng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算。該個(gè)體工商戶2011年1月~9月累計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額270000元，則換算全年應(yīng)納稅所得額為270000÷9×12=360000元，則其前8個(gè)月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=（360000×35%－6750）×8÷12=79500（元），9月份應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=（360000×35%－14750）×1÷12=9270.83（元），則該個(gè)體工商戶9月份實(shí)際應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=79500+9270.83－48000=40770.83（元）。（2）全年應(yīng)匯繳的個(gè)人所得稅計(jì)算。假如該個(gè)體工商戶2011年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為360000元，則其前8個(gè)月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=（360000×35%－6750）×8÷12=79500元，后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（360000×35%－14750）×4÷12=37083.33元，則全年應(yīng)納稅額=79500+37083.33=116583.33元，該個(gè)體工商戶應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。
　　另外，需要提及的上述政策適用的對(duì)象不僅包括個(gè)體工商戶，還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的個(gè)人；就征收方式而言包括查賬征收戶和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收戶（不包括定額征收戶，對(duì)實(shí)行定額征收戶無(wú)須匯算清繳）；政策執(zhí)行時(shí)間從2011年9月1日；個(gè)人所得稅的計(jì)算分為前8個(gè)月與后4個(gè)月兩個(gè)時(shí)間段分別進(jìn)行預(yù)繳與匯繳，上述計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等，2012年以后則按照修訂后的稅法執(zhí)行。