個人所得稅計算器

　　在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施前，不具備法人資格的內、外資企業(yè)分機機構，都可以作為納稅主體。但新法實施后，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，不再是納稅主體，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。分支機構為何不再是納稅主體，分支機構是否還有納稅義務、分支機構企業(yè)所得稅如何預繳、匯算清繳政策等問題成為納稅人關注的焦點，筆者對分支機構企業(yè)所得稅政策進行簡要解析，供納稅人參考。 

　　一、分支機構為何不再是納稅主體 

　　新稅法采用了國際上通行的法人所得稅制，即以法人企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅主體。因此，新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人認定標準，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。對跨地區(qū)經營的企業(yè)實施實行了“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。 

　　而新法實施前，內資企業(yè)以是否獨立核算為納稅人認定標準，外資企業(yè)雖以法人作為納稅主體，但根據國稅發(fā)[1997]49號文《關于外商投資企業(yè)分支機構適用所得稅稅率問題的通知》，外資企業(yè)設在我國境內的從事產品生產、商品貿易、服務等業(yè)務的分支機構，其生產經營所得應適用該分支機構所在地同類業(yè)務企業(yè)適用的稅率，由總機構匯總繳納所得稅。也就是說，新法實施前，不具備法人資格的內、外資企業(yè)分機機構，都可能單獨作為納稅主體。 

　　因此，新稅法實施后，分支機構為何不再是納稅主體。 

　　二、不是納稅主體不等于沒有納稅義務 

　　由于我國企業(yè)所得稅為中央與地方共享稅。分支機構不再是納稅主體后，如果非法人的分支機構全部稅款繳到總公司所在地入庫，而分支機構所在地沒有稅收貢獻，事實上分支機構分享了所在地方提供的公共產品和公共服務，必然會導致地區(qū)間財源的不公平。為平衡地區(qū)間利益分配關系，三部委出臺《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》（財預[2008]10號）文件，總局在此基礎上發(fā)布了《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008]28號）文件，這兩個文件分別從財政預算及稅收征管的不同方面加以規(guī)定，旨在合理利用稅收手段妥善處理地區(qū)間利益分配關系，有效解決法人所得稅制度下稅源跨地區(qū)轉移的問題。明確在中國境內跨省、自治區(qū)、直轄市設立具有生產經營職能分支機構的企業(yè)，應按照關于企業(yè)所得稅預繳的新規(guī)定，其分支機構應就地預繳企業(yè)所得稅。 

　　因此，雖然分支機構不再是納稅主體，但按規(guī)定仍有預繳企業(yè)所得稅的義務。 

　　三、哪類分支機構須就地預繳企業(yè)所得稅 

　　在中國境內跨省、自治區(qū)、直轄市（以下統(tǒng)稱“省”）設立具有生產經營職能分支機構的企業(yè)，應按照關于企業(yè)所得稅預繳的新規(guī)定，其分支機構應就地預繳企業(yè)所得稅。但總機構及其分支機構均在同一省、自治區(qū)、直轄市（以下統(tǒng)稱“省”） 的，分支機構暫不就地預繳企業(yè)所得稅，由總機構統(tǒng)一計算，匯總繳納。 

　　省內省外均有分支機構的，由總機構按照經營收入、工資總額、資產總額計算各分支機構應分攤的比例，將本期應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤。省內分支機構分攤的所得稅額由總機構統(tǒng)一向其所在地主管稅務機關匯總繳納，省外分支機構就其分攤的所得稅額向其所在地主管稅務機關申報預繳。 

　　總機構設立的具有獨立生產經營職能的部門，如果該部門的經營收入、職工工資和資產總 額與其他一般管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。 

　　四、哪類分支機構無須就地預繳的企業(yè)所得稅 

　　并不是所有的分支機構都應參加預繳企業(yè)所得稅稅額的分配并在分支機構所在地就地預繳。以下列舉的情形不參與企業(yè)所得稅的分攤及就地預繳： 

　?。ㄒ唬┧U納的企業(yè)所得稅直接歸于中央財政的14個企業(yè)集團，如： 4家國有銀行、鐵路企業(yè)、郵政企業(yè)、中石油、中石油化工及其海洋石油企業(yè)等； 

　　（二）三級及以下的分支機構（即不由總機構直接管理而由另一分支機構管理的機構）； 

　　（四）不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納流轉稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級分支機構（即由總機構直接管理）； 

　?。ㄎ澹┥夏甓日J定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅； 

　?。┲袊木用衿髽I(yè)在境外設立的分支機構； 

　?。ㄆ撸┬略O立的分支機構（在設立的當年不參與企業(yè)所得稅的分攤及就地預繳）； 

　?。ò耍┳N的分支機構（在注銷的當年繼續(xù)參與分攤及就地預繳，自注銷的第二年起停止）； 

　?。ň牛┚哂歇毩⑸a經營職能部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的，具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。