301.制造業(yè)企業(yè)可以享受哪些固定資產(chǎn)加速折舊政策?

　　(所得稅司答復)

　　答：《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號)將原適用于六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍擴大至全部制造業(yè)，但具體固定資產(chǎn)加速折舊政策內(nèi)容沒有調(diào)整，仍與原有政策保持一致，具體為：一是制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。

　　需要強調(diào)的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。

　　302.制造業(yè)的劃分標準是什么?

　　(所得稅司答復)

　　答：為增強稅收優(yōu)惠政策的確定性，《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號)規(guī)定，制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼(GB/T4754-2017)》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。

　　考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的實際情況，為增強確定性與可操作性，在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時，可使用收入指標加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

　　303.制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)的范圍是什么?

　　(所得稅司答復)

　　答：制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)。對于“新購進”可以從以下三個方面掌握：一是取得方式。購進包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。二是購進時點。除六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進的。購進時點按以下原則掌握：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。三是已使用的固定資產(chǎn)。“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是指非要購進全新的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。

　　304.制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎?

　　(所得稅司答復)

　　答：企業(yè)在預(yù)繳時可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。在年度匯算清繳時，如果不符合規(guī)定比例，則一并進行調(diào)整。

　　305.制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策需要辦理什么手續(xù)?

　　(所得稅司答復)

　　答：為貫徹落實稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年23號)，修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。

　　306.“66號公告”發(fā)布前未能享受加速折舊優(yōu)惠政策的應(yīng)如何處理?

　　(所得稅司答復)

　　答：對于《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號)發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，可采取以下兩種方式處理：

　　一是可在以后(月)季預(yù)繳申報時匯總填入預(yù)繳申報表計算享受;二是可在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時統(tǒng)一計算享受。

　　(三)企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策

　　307.此次出臺的扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什么?

　　(所得稅司答復)

　　答：黨的十九大報告提出堅決打贏脫貧攻堅戰(zhàn),要求動員全黨全國全社會力量，堅持精準扶貧，精準脫貧，確保到2020年我國現(xiàn)行標準下農(nóng)村貧困人口實現(xiàn)脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區(qū)域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅中，一些企業(yè)、社會組織積極承擔社會責任，通過開展產(chǎn)業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅。企業(yè)對貧困地區(qū)進行大額捐贈，按照以往企業(yè)所得稅政策規(guī)定，其捐贈支出在當年未完全扣除的可能需要結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，有的甚至超過三年仍得不到全額扣除。為落實中央精準扶貧精神，切實減輕參與脫貧攻堅企業(yè)的稅收負擔，調(diào)動社會力量積極參與脫貧攻堅事業(yè)，財政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院扶貧辦研究出臺了扶貧捐贈企業(yè)所得稅政策，對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據(jù)實扣除，為打贏脫貧攻堅戰(zhàn)提供稅收政策支持。

　　308.企業(yè)在2019年度同時發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進行稅前扣除處理?

　　(所得稅司答復)

　　答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)，明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。

　　如，企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬元，當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元(100×12%)，教育捐贈支出12萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除;扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據(jù)實扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。

　　309.企業(yè)通過哪些途徑進行扶貧捐贈可以據(jù)實扣除?

　　(所得稅司答復)

　　答：考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質(zhì)，為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈稅前扣除的規(guī)定相銜接，《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)明確，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予據(jù)實扣除。

　　310.如何獲知目標脫貧地區(qū)的具體名單?

　　(所得稅司答復)

　　答：“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。目標脫貧地區(qū)的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實施動態(tài)管理，因此《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)未附“目標脫貧地區(qū)”的具體名單，企業(yè)如有需要可向當?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。

　　311.2020年目標脫貧地區(qū)脫貧后，企業(yè)還可以適用扶貧捐贈所得稅政策嗎?

　　(所得稅司答復)

　　答：雖然黨中央、國務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)三年行動的時間安排到2020年，但為鞏固脫貧效果，《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)將政策執(zhí)行期限規(guī)定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對上述地區(qū)的扶貧捐贈支出仍可繼續(xù)適用該政策。

　　312.企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報時能否享受扶貧捐贈支出稅前據(jù)實扣除政策?

　　(所得稅司答復)

　　答：企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，原則上應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。企業(yè)在計算會計利潤時，按照會計核算相關(guān)規(guī)定，扶貧捐贈支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實際會計利潤進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，扶貧捐贈支出在稅收上也實現(xiàn)了全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報時就能享受到扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策。

　　313.2019年以前企業(yè)發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出能否適用稅前據(jù)實扣除政策?

　　(所得稅司答復)

　　答：早在2015年11月底，黨中央、國務(wù)院就做出了打贏脫貧攻堅戰(zhàn)的決策部署，提出廣泛動員全社會力量，合力推進脫貧攻堅。因此，《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實扣除政策。

　　314.企業(yè)在2019年以前發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據(jù)實扣除政策?

　　(所得稅司答復)

　　答：雖然《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)規(guī)定企業(yè)的扶貧捐贈支出所得稅前據(jù)實扣除政策自2019年施行，但考慮到《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)出臺于2019年4月2日，正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業(yè)盡快享受到政策紅利，同時減輕企業(yè)申報填寫負擔，對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，可在2018年度匯算清繳時，通過填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實現(xiàn)全額扣除。

　　315.2019年以前，企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈在內(nèi)的各種公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據(jù)實扣除政策時如何進行實務(wù)處理?

　　(所得稅司答復)

　　答：對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，以及其他尚在結(jié)轉(zhuǎn)扣除期限內(nèi)公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳時，本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報扣除。

　　例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈支出90萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈40萬元。當年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元(400×12%)，當年稅前扣除48萬，其余42萬元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈支出120萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈70萬元。當年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元(500×12%)。

　　《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報時，對于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元內(nèi)，可以扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》(A105070)“納稅調(diào)減金額”欄次42萬元;2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬元，則2018年發(fā)生公益性捐贈120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》(A105070)“納稅調(diào)增金額”欄次102萬元。

　　按照《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)規(guī)定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出，未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時全額稅前扣除。因此，對于2018年度的納稅調(diào)增金額102萬元和納稅調(diào)減金額42萬元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分，應(yīng)通過填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實現(xiàn)全額扣除。具體分析如下：

　　本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元，由于在當年限額扣除范圍內(nèi)，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內(nèi)的8萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈70萬元，有60萬元在扣除限額內(nèi)，超過扣除限額的10萬元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬元，實現(xiàn)全額扣除。

　　例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈100萬元，其他公益性捐贈50萬元，當年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元(1000×12%)，當年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈支出。由于《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2018〕15號)規(guī)定，對2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈支出才準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈支出，超過稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報時均無法稅前扣除。

　　《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時，對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元，由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi)，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額，通過填寫2018年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬元，實現(xiàn)全額扣除。

　　316.企業(yè)進行扶貧捐贈后在取得捐贈票據(jù)方面應(yīng)注意什么?

　　(所得稅司答復)

　　答：根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》(財綜〔2010〕112號)規(guī)定，各級人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時，應(yīng)當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。

　　企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區(qū)”的捐贈支出時，應(yīng)及時要求開具方在公益事業(yè)捐贈票據(jù)中注明目標脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

　　(四)鐵路債券利息收入所得稅政策

　　317.“57號公告”的具體政策內(nèi)容是什么?

　　(所得稅司答復)

　　答：《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第57號，以下簡稱“57號公告”)明確的鐵路債券利息收入所得稅政策包括企業(yè)所得稅政策和個人所得稅政策。對企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅，對個人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計入應(yīng)納稅所得額計算征收個人所得稅，稅款由兌付機構(gòu)在向個人投資者兌付利息時代扣代繳。

　　318.企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券，在2023年以后年度取得利息收入的，可以享受減半征稅優(yōu)惠嗎?

　　(所得稅司答復)

　　答：鐵路債券一般為中長期債券，在債券發(fā)行后的很長一段時間內(nèi)，投資者都會取得利息收入。“57號公告”僅限定鐵路債券的發(fā)行時間，未限定企業(yè)取得利息收入的時間。因此，只要企業(yè)投資者持有2019年-2023年發(fā)行的鐵路債券，在2023年以后年度取得的利息收入，仍可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　319.鐵路債券具體都包括哪些?

　　(所得稅司答復)

　　答：鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

　　320.企業(yè)投資者取得鐵路債券利息收入，可以在預(yù)繳環(huán)節(jié)享受減半征稅優(yōu)惠嗎?

　　(所得稅司答復)

　　答：企業(yè)投資者持有鐵路債券取得的利息收入，在預(yù)繳納稅申報時，即可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)投資者未在取得利息收入的當月(季)及時享受的，可在以后月(季)預(yù)繳申報時或年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　321.企業(yè)投資者享受鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)如何填報納稅申報表?

　　(所得稅司答復)

　　答：為規(guī)范納稅申報，提升納稅人申報體驗，預(yù)繳申報表和年度納稅申報表中對鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)置了專門的行次。

　　預(yù)繳申報時，企業(yè)投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2018年版)》的附表《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》(A201010)第22行“(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”。

　　匯算清繳時，企業(yè)投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》附表《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)第23行“(三)取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”。

　　322.企業(yè)投資者享受鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需辦理什么手續(xù)?

　　(所得稅司答復)

　　答：為落實國務(wù)院簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求，稅務(wù)總局在2018年下發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)。《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，企業(yè)投資者可根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查即可。

　　323.個人購買2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息如何計算享受減半征稅優(yōu)惠?

　　(所得稅司答復)

　　答：個人購買的鐵路債券在派發(fā)利息時，應(yīng)以利息全額收入的50%為應(yīng)納稅所得額，按照“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅，直接由兌付機構(gòu)在向個人投資者兌付利息時代扣代繳。

　　三、增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策

　　324.小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中部分地方稅種和相關(guān)附加減征的政策是否可以和原有地方稅種和相關(guān)附加優(yōu)惠政策同時享受?

　　(財產(chǎn)和行為稅司答復)

　　答：已經(jīng)享受了原有地方稅種優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人，可以進一步享受本次普惠性稅收減免政策，也就是說兩類政策可以疊加享受。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕128號)，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在此基礎(chǔ)上，如果各省(自治區(qū)、直轄市)進一步對城鎮(zhèn)土地使用稅采取減征50%的措施，則最高減免幅度可達75%。

　　325.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人何時開始享受地方稅費減征政策?

　　(財產(chǎn)行為稅司答復)

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第5號)明確，繳納資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當月起適用減征優(yōu)惠。