案例解析

　　假設甲公司2007年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為10 000 000元，所得稅率為33%，未來稅率預計不會發(fā)生調(diào)整。

　　1、當年按稅法核定的全年計稅工資1 800 000元，甲公司全年實發(fā)工資為2 000 000元。相關提取的福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，稅法準予全額稅前扣除。

　　2、企業(yè)擁有固定資產(chǎn)原值500 000 000元，會計處理采用加速折舊法計提折舊，當年折舊額64 000 000元，累計折舊額244 000 000元，無減值準備；稅務處理采用平均年限法，當年折舊額50 000 000元，累計稅前扣除折舊額150 000 000元，預計使用年限及預計凈殘值與會計處理不存在差異。

　　3、企業(yè)當年購入準備近期出售的某上市公司股票，購置成本2 000 000元，年末市價2 600 000元。當年未發(fā)生派發(fā)紅利等事項。

　　4、年初遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額26 400 000元，年初遞延所得稅負債賬面余額0元。

　　除上述事項之外，無其他納稅調(diào)整事項。另，該企業(yè)預計未來很可能取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

當期根據(jù)稅法規(guī)定計算的應交所得稅

1、按照當期根據(jù)稅法規(guī)定計算的應交所得稅，確認所得稅費用。

　　會計利潤：10 000 000元

　　加：工資費用納稅調(diào)增額：200 000元（2 000 000 – 1 800 000）

　　加：折舊費用納稅調(diào)增額：14 000 000元（64 000 000 – 50 000 000）

　　減：交易性金融資產(chǎn)納稅調(diào)減額：600 000元（2 600 000 – 2 000 000）

　　應納稅所得額：23 600 000元

　　應交所得稅：7 788 000元（23 600 000 * 33%）

　　借：所得稅費用 7 788 000元

　　貸：應交稅費——應交所得稅 7 788 000元

　　該分錄可理解為：根據(jù)稅法規(guī)定計算的當年應交所得稅，屬當期費用，應當記入當期“所得稅費用”科目。

　　按照資產(chǎn)、負債的賬面價值計稅

2、按照資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額，確認暫時性差異及其遞延所得稅。

　　固定資產(chǎn)賬面價值 = 500 000 000 – 244 000 000 = 256 000 000元

　　固定資產(chǎn)計稅基礎 = 500 000 000 – 150 000 000 = 350 000 000元

　　可抵扣暫時性差異 = 350 000 000 – 256 000 000 = 94 000 000元

　　（該可抵扣暫時性差異表明，企業(yè)未來在使用、處置該固定資產(chǎn)時，根據(jù)稅法的規(guī)定，需調(diào)減應納稅所得額94 000 000元）

　　遞延所得稅資產(chǎn) = 94 000 000 * 33% = 31 020 000元

　?。ㄓ捎谠摴潭ㄙY產(chǎn)在未來使用、處置時需依稅法規(guī)定調(diào)減應納稅所得額，即意味著企業(yè)未來可少交所得稅31 020 000元，由此形成當期期末企業(yè)的一項資產(chǎn)）

　　當期應增計的遞延所得稅資產(chǎn) = 31 020 000 – 26 400 000 = 4 620 000元

　?。ㄓ捎谄髽I(yè)當期期初已存在遞延所得稅資產(chǎn)26 400 000元，因此，只需在此基礎上補計至31 020 000元即可）

　　交易性金融資產(chǎn)賬面價值 = 2 600 000元

　　交易性金融資產(chǎn)計稅基礎 = 2 000 000元

　　應納稅暫時性差異 = 2 600 000 – 2 000 000 = 600 000元

　?。ㄔ搼{稅在使性差異表明，企業(yè)未來在出售該金融性交易資產(chǎn)時，根據(jù)稅法的規(guī)定，需調(diào)增應納稅所得額600 000元）

　　遞延所得稅負債 = 600 000 * 33% = 198 000元

　?。ㄓ捎谠摻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在未來出售時需依稅法規(guī)定調(diào)增應納稅所得額，即意味著企業(yè)未來應多交所得稅198 000元，由此形成當期期末企業(yè)的一項負債）

　　當期應增計的遞延所得稅負債 = 198 000 – 0 = 198 000元

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 4 620 000元

　　貸：所得稅費用 4 422 000元

　　貸：遞延所得稅負債 198 000元

分錄理解

　　該分錄可理解為：上述增計的遞延所得稅資產(chǎn)和負債，屬于當期所得稅費用的調(diào)整，應記入當期“所得稅費用”科目。

　　至于工資費用的納稅調(diào)整問題，由于該差異屬于原永久性差異，不影響未來應納稅所得額的計算，因此，不形成暫時性差異。從暫時性差異計算公式來看，由于相關工資已發(fā)放，則應付職工薪酬（工資部分）賬面價值與計稅基礎均為零，不存在暫時性差異。

案例

　　在本例中，當期所得稅費用最終確認了3 366 000元（7 788 000 – 4 422 000），除以當期稅率33%得10 200 000元，正好等于會計利潤10 000 000元與屬于原永久性差異的工資費用納稅調(diào)增額200 000元的之和。（需要指出，這樣的驗算說明只是為了更清楚地反映資產(chǎn)負債表債務法對于原時間性差異及原永久性差異的核算原理及方法，并不表明任何企業(yè)任何情況下均可進行如此的簡單驗算，這是由資產(chǎn)負債表債務法會計理論所導致的，也是與原利潤表債務法的實質(zhì)性區(qū)別之一）