個人工資所得稅計算方法:

  　《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，符合條件的納稅人也應該按照規(guī)定辦理自行申報。個人所得稅共有11個所得項目，其中，老百姓尤為關切的主要是工資薪金所得。工資薪金所得，即個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。本文重點談談工資薪金所得項目的個人所得稅政策，希望能對納稅人和扣繳義務人起到一定提醒作用。

　　一、各種獎金

　　職工的獎金種類繁多，有半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資、實行“雙薪制”單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資(即13個月的工資)等等。

　　政策1：《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定，對半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　例1：某單位職工王某，每月取得基本工資2000元，此外于1月取得上年先進職工獎1000元，于2009年7月取得半年獎5000元，每月正常取得加班獎300元，考勤獎200元。(例中各項獎金都不是全年一次性獎金)

　　計算：王某1月應納個人所得稅(2000+1000+300+200-2000)×10%-25=125(元);7月應納個人所得稅(2000+5000+300+200-2000)×20%-375=725(元);其它每個月應納個人所得稅(2000+300+200-2000)×5%=25(元)。

　　政策2：《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定，對年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等全年一次性獎金，按收入全額分攤至12個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計算應繳稅額。

　　例2：某單位高級管理人員張某，單位對其工資實行年薪制。即每月發(fā)放其基本工資3000元，12月份再一次性發(fā)放全年獎金12萬元。此外，2009年12月張某還取得單位發(fā)放的第13個月工資6000元。

　　計算：張某12月份共取得全年一次性獎金120000+6000=126000元，按國稅發(fā)[2005]9號的規(guī)定，126000/12=10500(元)，應適用稅率20%，應納個人所得稅126000×20%-375=24825(元),此外，當月基本工資應納個人所得稅(3000-2000)×10%-25=75(元)。則張某12月份共應納個人所得稅24825+75=24900(元)，其它每個月應納個人所得稅75元，全年共應納個人所得稅24900+75×11=25725(元)。

　　二、各種津貼、補貼

　　1、差旅費津貼、誤餐補助

　　政策3：《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定，差旅費津貼、誤餐補助是不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。

　　《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字[1995]82號)規(guī)定，國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　例3：某單位職工孫某經(jīng)常出差，2009年7月，孫某共出差10天，按出差實際情況計算，取得工資3000元、差旅費津貼250元。10月，為提高全體職工的中秋節(jié)福利，單位以誤餐補助名義發(fā)給每個職工500元。

　　計算：孫某2009年7月應納個人所得稅(3000-2000)×5%=50(元)。其當月取得的差旅費津貼250元是按實際出差的情況計算發(fā)放的，是名副其實的差旅費津貼，按規(guī)定不征稅，但對單位10月份以誤餐補助名義發(fā)放的500元福利，應并入取得該項所得的職工當月工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

　　注意事項：凡不是名副其實的差旅費津貼，均不能適用稅法不征稅的規(guī)定。

　　2、住房補貼、醫(yī)療補助費

　　政策4：《財政部國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字[1997]144號)規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]020號)的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。

　　例4：某單位按規(guī)定對職工按月發(fā)放住房補貼，但未按規(guī)定參加醫(yī)療保險，而是對職工按月發(fā)放醫(yī)療補助費。職工趙某每月取得工資2500元、住房補貼300元、醫(yī)療補助費100元。

　　計算：趙某每月應納個人所得稅(2500+300+100-2000)×10%-25=65(元)。

　　注意事項：住房補貼、醫(yī)療補助費沒有扣除標準，應全額征稅。此外，外籍個人政策特殊，按《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]020號)及《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[1997]54號)的規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼，取得的經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的探親費、語言訓練費、子女教育費等免征個人所得稅。

　　3、防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼

　　政策5：《個人所得稅法實施條例》，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費和職工食堂經(jīng)費補貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補貼，應該計入工資總額繳納個人所得稅。

　　例5：江蘇省B企業(yè)，2009年按規(guī)定對從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員按每人每月160元、非高溫作業(yè)人員按每人每月130元的標準發(fā)放了4個月的防暑降溫費。此外，為方便職工，該企業(yè)還以就餐卡的形式向職工發(fā)放食堂經(jīng)費補貼，每人每月100元，由職工在單位食堂刷卡消費。

　　計算：單位在發(fā)放防暑降溫費和職工食堂經(jīng)費補貼時，應并入職工當月工資薪金所得，計算扣繳個人所得稅。

　　注意事項：政府規(guī)定的防暑降溫費標準僅是發(fā)放標準，不是免稅或扣除的標準，應繳納個人所得稅。

　　4、福利費

　　政策6：《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，福利費，即根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，免納個人所得稅。

　　《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)規(guī)定，生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：一是從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助;二是從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助;三是單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

　　例6：A單位2009年1月從單位按規(guī)定提留的福利費中向困難職工李某發(fā)放生活困難補助500元。為慶祝“三八婦女節(jié)”，3月向單位全體女職工發(fā)放福利每人300元。此外，4月份還以福利費名義為單位高級管理人員王某購買筆記本電腦一臺，購價8000元，王某當月還取得工資4000元。

　　計算：單位向李某發(fā)放的困難補助屬于稅法規(guī)定的免稅福利費，而向全體女職工發(fā)放的過節(jié)福利則要并入女職工當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。此外，高管王某4月份應納個人所得稅(8000+4000-2000)×20%-375=1625(元)。

　　注意事項：按稅法規(guī)定，從提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費才免納個人所得稅，直接從管理費用等項目中支出的福利費不免稅。